Svarīgi zināt - Izmaiņas MUN maksātājiem 2017. gadā

Grozījumi Mikrouzņēmumu nodokļa likumā noteic mikrouzņēmumu darbinieku papildus sociālo apdrošināšanu sākot ar 2017. gadu, kas tiks veikta saskaņā ar likumu "Par valsts sociālo apdrošināšanu". Likums ir papildināts ar 20.3 pantu, kas nosaka būtiskas izmaiņas ne vien mikrouzņēmumu, bet visu darba ņēmēju valsts sociālajā apdrošināšanā. Minimālais mēneša obligāto iemaksu objekts ir noteikts minimālās darba algas apmērā. Likuma pārejas noteikumu 54. punkts nosaka viena gada pārejas periodu, tāpēc 2017. gadā minimālo iemaksu objekts ir 3/4 no minimālās mēneša darba algas jeb 285 eiro (¾ no 380). Ja VSAOI likme ir 34.09%, tad minimālais VSAOI maksājums 2017. gadā ir 97.16 eiro (285 x 34.09%).

Par mikrouzņēmumu darbiniekiem VSAOI jāaprēķina katru mēnesi neatkarīgi no tā, vai darbinieks ir sociāli apdrošināts vēl kādā citā darba vietā un vai tas saņem ienākumu mikrouzņēmumā. Turklāt, ja kāda persona atbilst darbinieka statusam (tam pielīdzina arī uzņēmuma īpašnieku, SIA dalībnieku un prokūristu) vairākos MUN maksātāju uzņēmumos, tad katrā no tiem par viņu jāveic VSAOI maksājumi.
VSAOI maksājumi nemaina darbiniekam izmaksājamo darba algu, tā joprojām ir vienāda ar aprēķināto darba algu, jo VSAOI (gan darba devēja, gan darba ņēmēja daļu) MUN maksātājs veic no uzņēmuma līdzekļiem.

VSAOI mazākā apmērā

Minimālo mēneša VSAOI objektu piemēro proporcionāli kalendāra dienām, kurās persona ir darba ņēmējs. Piemēram, ja mikrouzņēmumā no 9. janvāra uzsāk darbu jauns darbinieks, tad par viņu VSAOI ir mazāks, jo to aprēķina par 23 kalendāra dienām no 211.45 eiro (285 / 31 x 23), VSAOI ir 72.08 eiro (211.45 x 34.09%). Likuma "Par valsts sociālo apdrošināšanu" 20.³ panta 12. daļā noteikti vēl daži gadījumi, kad VSAOI aprēķina no mazākas summas. Minimālo VSAOI objektu nepiemēro proporcionāli par tām taksācijas gada kalendāra dienām, kurās darba ņēmējs atrodas:

• bērna kopšanas atvaļinājumā, kurās darba ņēmējam (bērna tēvam) ir piešķirts atvaļinājums sakarā ar bērna piedzimšanu,
• atvaļinājumā bez darba algas saglabāšanas, ja aprūpē un uzraudzībā pirms adopcijas apstiprināšanas tiesā ar bāriņtiesas lēmumu nodots aprūpējamais bērns,
• par pārejošas darbnespējas, grūtniecības un dzemdību atvaļinājuma kalendāra dienām, par kurām ir izsniegta darbnespējas lapa "B",
• atvaļinājumā bez darba algas saglabāšanas, kas piešķirts vecākam, kura aprūpē ir bērns līdz 3 gadu vecumam,
• atvaļinājumā bez darba algas saglabāšanas personai, kura iegūst augstāko izglītību pilna laika studiju programmā.

Mazākas sociālās apdrošināšanas iemaksas varēs veikt par šādiem mikrouzņēmumu darbiniekiem:

• notiesāto, kas tiek nodarbināts soda izciešanas laikā;
• personu, kas ir sasniegusi vecuma pensijas vispārējo vecumu;
• personu, kurai līdz vecuma pensijas piešķiršanai ir palikuši pieci gadi vai mazāk un kas pirms tam vismaz 12 mēnešus nav bijusi darba ņēmēja vai pašnodarbinātā statusā;
• personām ar I un II grupas invaliditāti;
• pirmos trīs mēnešus par personu, kas pirmreizēji kļūst par darba ņēmēju;
• personām līdz 24 gadu vecumam, kuras mācās vispārējās, profesionālās, augstākās vai speciālās izglītības iestādē.

Par šiem darbiniekiem 2017. gadā iemaksas jāveic no 3/8 minimālās darba algas jeb no 142.50 eiro (380 x 3/8), minimālais VSAOI maksājums - 48.58 eiro (142.50 x 34.09%). Nedaudz mazākas VSAOI jāveic par pensijas vecuma darbiniekiem. To apmēru varēs aprēķināt pēc tam, kad būs zināma VSAOI likme pensijas vecuma darba ņēmējiem 2017. gadā.

MUN likme 5%

MUN likme ir samazināta, jo MUN vairs neietver VSAOI. Atbilstoši Mikrouzņēmumu nodokļa likuma 6. pantam pirmos trīs gadus MUN likme ir 5% no apgrozījuma, bet sākot ar ceturto darbības gadu par apgrozījumu virs 7000 eiro gadā - 8%. Jau reģistrētajiem MUN maksātājiem gadu skaitīšanu sāk ar 2015. gadu, tāpēc 8% likme nevienam netiks piemērota 2017. gadā, bet tikai 2018. gadā.

Nodokļu sloga izmaiņas

Lai labāk saprastu, kā izmaiņas ietekmēs mikrouzņēmumus, 1. tabulā doti aprēķini diviem dažāda lieluma mikrouzņēmumiem:
A - sasniegti maksimālie kritēriji: apgrozījums 100 000 eiro gadā, pieci darbinieki;
B - apgrozījums 10 000 eiro gadā, viens darbinieks (īpašnieks).

(1.tabula) Nodokļa sloga izmaiņas atkarībā no apgrozījuma un darbinieku skaita

Piemērā uzņēmumam A ar maksimālajiem mikrouzņēmuma kritērijiem nodokļu slogs pieaug nedaudz: no 9% 2016. gadā līdz 10.8% 2017. gadā. Savukārt uzņēmumam B ar mazāku apgrozījumu, nodokļu slogs pieaug būtiskāk - līdz 16.7%. Turpinot aprēķinus, var secināt, ja mikrouzņēmuma apgrozījums ir mazāks par 5 tūkstošiem eiro gadā, nodokļu slogs pārsniedz 28% no apgrozījuma. Ja MUN maksātāja apgrozījums vidēji mēnesī ir mazāks nekā 100 eiro, rēķinot uz 1 darbinieku, tad nodokļa maksājumi iznāks lielāki par uzņēmuma apgrozījumu. Piemēram, ja apgrozījums ir 100 eiro mēnesī, tad nodoklis ir 102.16 eiro (100 x 5% + 97.16).

Turklāt nodoklis jāmaksā arī par tiem mēnešiem, kad apgrozījuma nebūs vispār. MUN maksātāja minimālais nodoklis 2017. gadā būs 1165.92 eiro (97.16 x 12) jeb 291.48 eiro (97.16 x 3) ceturksnī pat, ja mikrouzņēmumā nebūs neviena algota darbinieka, jo par tādu uzskata uzņēmuma īpašnieku, SIA dalībnieku un prokūristu. Mazāks tas būs tikai tad, ja uz attiecīgo darbinieku attiecas izņēmums un par to atļauti mazāki VSAOI maksājumi. Piemēram, par studentu vai I vai II grupas invalīdu minimālais maksājums 2017. gadā būs 582.96 eiro (48.58 x 12) jeb 145.74 eiro (48.58 x 3) ceturksnī. Turklāt šie maksājumi jāveic neatkarīgi no darbinieka darba algas lieluma.

Izmaiņas MUN maksātāja grāmatvedībā

Saistībā ar šiem grozījumiem mikrouzņēmumu grāmatvedībā ir nelielas izmaiņas. MUN deklarācija ir papildināta ar jaunām ailēm (sk. 2. tabulu), kurās jānorāda katru mēnesi par katru darbinieku aprēķinātās VSAOI.

(2.tabula) Mikrouzņēmumu nodokļa deklarācijas aizpildīšana

Ja MUN maksātājs kārto grāmatvedību divkāršā ieraksta sistēmā, tad kontu plānā jāievieš papildus grāmatvedības konti: 5. kontu grupā Norēķini par VSAOI un 7. kontu grupā Aprēķinātās VSAOI par darba samaksu.

Piemēram, SIA ir divi darbinieki: valdes loceklis (vispārējais gadījums) un students (līdz 24 gadiem). 2017. gada 1. ceturkšņa apgrozījums ir 6000 eiro. Aprēķinātais MUN par 2017. gada 1. ceturksni ir 300 eiro (6000 x 5%), VSAOI par darbiniekiem 437.22 eiro (97.16 x 3 + 48.58 x 3), kopā maksājums budžetā 737.22 eiro.

1) Aprēķināto MUN grāmato:
D Aprēķinātais MUN 300 eiro
K Norēķini par MUN 300 eiro.
2) Aprēķinātās VSAOI grāmato:
D Aprēķinātās VSAOI par darba samaksu 437.22 eiro
K Norēķini par VSAOI 437.22 eiro.

VSAOI maksā vienlaikus ar mikrouzņēmumu nodokli, t.i., par 1. ceturksni līdz 15. aprīlim.

Izrēķiniet, kā nodokļa izmaiņas ietekmēs Jūsu uzņēmumu šeit.